Убытки понесенные в предыдущих налоговых периодах в текущем периоде


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы перенести убыток на будущее. Каков порядок переноса убытка? Чем подтвердить обоснованность корректировки налоговой базы? Ответы на эти вопросы с учетом последних разъяснений чиновников — в статье. Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток п.

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Взыскание убытков при неисполнении договора поставки

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ (СТ. 283 НК РФ)


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть. Налогоплательщик может установить, что в предыдущие налоговые периоды он не учел в базе по налогу на прибыль некоторые расходы.

Ссылаясь на подпункт 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ, он в текущем налоговом периоде включает эти расходы во внереализационные расходы в виде убытков, выявленных в текущем налоговом периоде. Однако при налоговой проверке налоговый орган устанавливает, что налогоплательщик неправильно применил нормы Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем отчетном налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки искажения.

В редакции Федерального закона от Общие нормы части первой Налогового кодекса РФ подлежат применению, если иное правило не установлено специальной нормой в части второй Налогового кодекса РФ. Подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ предусматривает возможность включения во внереализационные расходы текущего налогового периода убытков прошлых налоговых периодов, если они выявлены в текущем налоговом периоде. Следовательно, к таким убыткам не могут быть отнесены расходы, которые ошибочно не были отражены в соответствующем налоговом периоде, за исключением случая невозможности определения этого периода.

Таким образом, налогоплательщик может допустить ошибку, применив подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ без учета других положений Налогового кодекса РФ. Необходимо иметь в виду позицию налоговых органов, которые в результате налоговой проверки могут не признать конкретных обстоятельств неуменьшения налогоплательщиком базы по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах.

МНС России в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной его приказом от Минфин России Приказом от Из этого указания Минфина России следует, что если по документам и можно определить конкретный период несения расходов, то в любом случае применить подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ невозможно.

Таким образом, государственные органы исполнительной власти предлагают положение Налогового кодекса РФ применять ограничительно. Руководствуясь пунктом 1 статьи 54 и статьей 81 НК РФ, налогоплательщик, обнаружив ошибку искажение в исчислении налоговой базы, относящуюся к прошлому налоговому периоду, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за прошедший период.

В ситуации, когда у налогоплательщика в предыдущем налоговом периоде отсутствовали документы, подтверждающие расходы, и получение их не зависело от воли налогоплательщика, то ошибки в исчислении налоговой базы этого периода не было. Следовательно, в текущем налоговом периоде эти расходы можно рассматривать как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Арбитражные суды не поддержали налогоплательщиков, включивших в текущем налоговом периоде во внереализационные расходы убытки прошлых налоговых периодов без учета требования пункта 1 статьи 54 НК РФ.

В этих постановлениях судов кассационной инстанции не отражены обстоятельства получения налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы. В судебно-арбитражной практике нет единообразного подхода к подобным ситуациям. Федеральные арбитражные суды округов принимали противоположные решения. Трудно согласиться с таким выводом: если нет документального подтверждения расходов, то не может быть и искажения в исчислении налоговой базы.

Суд, указав, что включенные налогоплательщиком в состав внереализационных расходов первого полугодия года суммы убытков относятся к — годам, то есть известен конкретный период их получения, отказал в удовлетворении кассационной жалобы налогоплательщика. Однако есть постановления ФАС Поволжского округа от В Постановлении от При этом затраты в состав расходов не включались, так как первичные учетные документы поступили лишь в первом квартале года.

Суд указал, что при исчислении налога на прибыль датой внереализационных расходов к которым относятся предусмотренные пунктом 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи Налогового кодекса РФ считается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием расчетов.

Из Постановления от Позиция ФАС Поволжского округа дает основание для следующей аргументации правомерности включения налогоплательщиком во внереализационные расходы текущего налогового периода расходов предыдущих налоговых периодов, которые не могли быть своевременно подтверждены из-за отсутствия соответствующих документов по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей НК РФ, убытки , понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Подпунктом 3 пункта 7 статьи НК РФ предусмотрено, что датой внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день в редакции Федерального закона от Таким образом, в силу указанных положений Налогового кодекса РФ в случае, когда расходы невозможно принять для целей налогообложения из-за отсутствия документов, то исчисление налоговой базы за этот период не должно признаваться как совершенное с ошибкой искажением.

Следовательно, налогоплательщик на основании подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ может такие расходы включить во внереализационные расходы того налогового периода, в котором получит документы, подтверждающие расходы. Налогоплательщик может ошибочно применить подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ, не провести в периоде искажения налоговой базы перерасчета налоговых обязательств и не представить уточненную налоговую декларацию.

В приведенных постановлениях судов кассационной инстанции рассматривались споры между налогоплательщиком и налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок. Налоговый орган может доначислить налог и взыскать пени за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

За год — налогоплательщик дополнительно к взысканию налога и пеней привлекается к ответственности, предусмотренной статьей НК РФ. Если налоговые органы проверяют только правильность исчисления и уплаты налога на прибыль на основе налоговой декларации за соответствующий отчетный период, то решения о взыскании налога, пеней и штрафа формально соответствуют нормам Налогового кодекса РФ. Однако при этом экономический смысл взыскания налога и пеней отсутствует.

Соответственно возникает вопрос о справедливости наказания налогоплательщика за принятие для целей налогообложения расходов не в том налоговом периоде ошибочное применение подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ. В уже упоминавшемся нами постановлении ФАС Поволжского округа от Налогоплательщик, не уменьшив налоговую базу предыдущего налогового периода на определенные расходы, завысил к уплате в бюджет сумму налога на прибыль и принял их для целей налогообложения в текущем налоговом периоде.

Тем самым налогоплательщик независимо от того, что допустил ошибку в исчислении налоговой базы предыдущего налогового периода, фактически кредитовал государство на сумму налога на прибыль.

Если при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установит факт уменьшения налоговой базы налогового периода на расходы, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, могут возникнуть следующие ситуации:. В первой ситуации исключается исполнение решения налогового органа о взыскании налога и пеней, если налогоплательщик представит в налоговой орган соответствующую уточненную налоговую декларацию, поскольку в результате пересчета налоговых обязательств у налогоплательщика возникнет переплата налога на прибыль.

Излишне уплаченная ранее сумма налога направляется на зачет доначисленной суммы налога, и начисление пеней невозможно. С точки зрения налогового органа можно утверждать, что на дату принятия налоговым органом решения по результатам налоговой проверки привлечение налогоплательщика к ответственности по статье НК РФ правомерно. Во второй ситуации налоговый орган проводит перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика в обоих налоговых периодах, что исключает доначисление налога на прибыль, связанное с нарушением пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Таким образом, доначисление налога, пеней и штрафа зависит не от причинения налогоплательщиком ущерба государству в виде неуплаты суммы налога на прибыль, а от формы проведения налогового контроля. Постановлением от Президиум ВАС РФ указал последствия для налогоплательщика в случае признания его действий незаконными.

Сделав вывод об отсутствии оснований для доначисления налога на прибыль и пеней, Суд отметил, что в оспариваемом решении налогового органа было зафиксировано наличие у налогоплательщика переплаты в сумме, превышающей сумму заниженных налогов. Из изложенного следует, что поскольку ошибочное включение налогоплательщиком во внереализационные расходы текущего налогового периода убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде, фактически в итоге не влечет неуплаты суммы налога на прибыль, то доначисление налога, взыскание пеней и штрафа должны быть признаны неправомерными.

Можно обратить внимание на положение пункта 3 статьи 3 НК РФ, устанавливающего, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Это положение должно исключать возможность доначисления налога без учета экономического характера деятельности налогоплательщика в течение периода, не ограниченного налоговым периодом по конкретному налогу. В качестве дополнительного обоснования можно привести позицию, сформулированную ФАС Московского округа в Постановлении от Суд рассмотрел дело, касающееся включения во внереализационные расходы года суммы безнадежного долга, выявленного в конце года.

ФАС МО установил, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что налогоплательщик нарушил правила ведения бухгалтерского учета, поскольку убытки, нереальные к взысканию, выявлены в году. Суд применил норму подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ, указав на ее корреспонденцию с положениями пунктов 1 и 2 статьи НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или на часть этой суммы перенести убыток на будущее.

Налогоплательщики вправе перенести убыток на будущее в течение десяти лет. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Вход и регистрация. Понятие налога и сбора Защита прав налогоплательщиков Налоговые агенты Взаимозависимые лица Консолидированная группа налогоплательщиков КИК Элементы налогообложения Налоговые льготы Понятие дохода Дивиденды и проценты Все рубрики Книги.

Как включить во внереализационные расходы убытки прошлых лет? Борисенко, юрист Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть. Требования законодательства и государственных органов исполнительной власти Налогоплательщик может установить, что в предыдущие налоговые периоды он не учел в базе по налогу на прибыль некоторые расходы.

Но и налогоплательщик, и налоговые органы допускают ошибки при решении рассматриваемой проблемы. Арбитражные суды разошлись во мнениях Арбитражные суды не поддержали налогоплательщиков, включивших в текущем налоговом периоде во внереализационные расходы убытки прошлых налоговых периодов без учета требования пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Возможные последствия Налогоплательщик может ошибочно применить подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ, не провести в периоде искажения налоговой базы перерасчета налоговых обязательств и не представить уточненную налоговую декларацию. Правовая база.

Убытки понесенные в предыдущих налоговых периодах в текущем периоде

Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды в частности, за год , вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в году и позднее, то есть перенести убыток на будущее. Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих отчетных и налоговых периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах. Согласно п. Убытки, полученные в отчетном налоговом периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам налогового, так и по на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах также возможно будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. уменьшить прибыль текущего периода только на убытки предыдущих 10 лет.

Учет убытков при налогообложении

Позади пора сдачи годового отчета и подведения результатов работы за минувший год. Некоторые компании по итогам г. В каком порядке переносится убыток на будущие периоды? Какие убытки не подлежат переносу? Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно! По результатам выездных налоговых проверок за — гг.

Списываются убытки прошлых лет. Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

То есть, поскольку общество не заявляло о льготе в г. Суд указал, что в п. В соответствии с п. При определении размера льготы принимаются убытки от реализации продукции работ, услуг , а за г.

По правилам ГК РФ учредители юрлица вправе произвести реорганизацию своей фирмы разными путями, в том числе при помощи присоединения к другой организации.

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации

Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налоговую базу по операциям с ценными бумагами должны определять отдельно от налоговой базы по другим операциям. Также налогоплательщику следует разделять налоговые базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг п. Аналогичным образом отдельно учитываются и убытки от операций с ценными бумагами. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде предыдущих налоговых периодах , могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определённой в отчётном налоговом периоде. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися обращающимися на организованном рынке ценных бумаг п. Убыток, полученный в отчётном налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, как видим, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Перенос убытков на будущее

Позади пора сдачи годового отчета и подведения результатов работы за минувший год. Некоторые компании по итогам г. В каком порядке переносится убыток на будущие периоды? Какие убытки не подлежат переносу? По каким причинам налоговики отказывают компаниям в уменьшении прибыли на накопленные убытки прошлых периодов?

Расчет налога на прибыль за год - Народный СоветникЪ то в текущем году вернуть налог можно за три года – это , , . В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст.

Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток убытки , исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы перенести убыток на будущее. При этом определение налоговой базы текущего отчетного налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.

Согласно п. Таких убытков семь. Приведем их. Дурново , главный редактор ИД "Аюдар Инфо".

По результатам выездных налоговых проверок за — гг. При исчислении налога на прибыль за и гг.

Эта льгота предусмотрена п. Согласно п. При этом налогоплательщики, претендовавшие на данную льготу, должны были соблюсти требования п. С 1 января года предъявляются новые требования к переносу убытков на будущее, которые заключаются в следующем. Согласно ст.

С года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Взыскание убытков с директора. Привлечение директора к ответственности.

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)


Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Марианна

    Я извиняюсь, но, по-моему, Вы допускаете ошибку. Пишите мне в PM, поговорим.

  2. Эвелина

    Охотно принимаю. На мой взгляд это актуально, буду принимать участие в обсуждении.

  3. uptacansi

    Мне не понятно